Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 603 -
...en regresfordring, der er en udløber af en selskabstømmersag. Tilsvarende nægtede Landsskatteretten i SKM2009.820.LSR fradrag for selvrisikoen i en selskabstømmersag. Det afgørende i begge tilfælde var, at det ikke havde karakter af en normal forretningsmæssig disposition, at sælgeren havde medvirket til tømningen ved salget af overskudsselskabet.
(...)
I KGL § 4 er der indsat en undtagelse fra selskabers generelle tabsfradrag på fordringer. KGL § 4, stk. 1, 1. pkt., fastslår hovedreglen for fradrag for tab på fordringer, som en kreditor har på en koncernforbundet debitor, at dette tab ikke kan fradrages. Det er alene tabet, som reguleres. Såfremt der opstår en
(...)
- Side 604 -
...selskab. Opstår der tab på anlægsinvesteringen, således at det låntagende selskab ikke kan indfri lånet, er tabet på fordringen fradragsberettiget for det långivende selskab. Er der derimod gevinst, vil denne give sig udtryk i en værdistigning på aktierne i det låntagende selskab, som kan realiseres skattefrit efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.
(...)
...bestemmelsen. Det angives her, at som koncernforbundne selskaber anses selskaber og foreninger mv., hvor samme aktionærkreds ved fordringens erhvervelse eller på noget senere tidspunkt 1) direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct. af aktiekapitalen i hvert selskab eller 2) direkte eller indirekte råder over mere end 50 pct. af stemmerne i hvert selskab.
(...)
...ejerandele og stemmer medregnes ved opgørelse af aktionærens egen ejerandel og stemmerettigheder. Det samme gælder selskaber, som de pågældende ejer. Endvidere fremgår det af KGL § 4, stk. 2, at der ved opgørelse af stemmeandele skal ses bort fra stemmer, som alene er opnået ved stemmeretsoverdragelse i forbindelse med erhvervet sikkerhed i aktier.
(...)
- Side 605 -
Selv om KGL § 4 fastslår, at en koncernforbundet kreditor ikke har fradrag for tab på en fordring på en koncernforbundet debitor, er der ifølge bestemmelsens stk. 3-5 nogle undtagelser hertil. Det medfører, at der alligevel er fradrag for disse tab efter hovedreglen:
(...)
...på valutakursændringer, er det i § 4, stk. 1, 2. pkt., præciseret, at det ikke-fradragsberettigede tab opgøres på grundlag af valutakurserne på tidspunktet for fordringens erhvervelse uden hensyn til ændringer i valutakurserne, jf. hertil eksemplerne i Den juridiske vejledning 2023 C.B.1.3.3.3.1. Derved bevares fradraget for selve valutakurstabet.
- Side 615 -
Skattefriheden for debitorselskabet gælder også, når kreditorselskabet ikke er undergivet dansk skattepligt (og derved ikke kan være begrænset i sin fradragsret efter KGL § 4), hvis følgende to betingelser er opfyldt:
(...)
1 at kreditorselskabet ikke ville have haft fradragsret for tabet på fordringen efter reglerne i KGL § 4 eller efter PAL §§ 6 eller 7, hvis kreditorselskabet havde været skattepligtigt til Danmark.2 at kreditorselskabet ikke har fradragsret for tabet på fordringen efter de udenlandske skatteregler.
- Side 620 -
...realisationsprincippet. Således gælder lagerbeskatningen ikke fordringer omfattet af KGL § 4 (koncerninterne fordringer) og vederlagsfordringer, jf. KGL § 25, stk. 3. For disse fordringer kan selskaberne vælge lagerbeskatning, men i givet fald skal lagerbeskatningen omfatte samtlige fordringer i samme kategori. Ved samtlige fordringer forstås alene: vederlagsfordringer,
(...)
- Side 621 -
...på fordringer og gæld som følge af valutakursændringer. Ved anvendelse af lagerprincippet opgøres gevinst og tab på grundlag af valutakurserne på tidspunktet for henholdsvis fordringens erhvervelse og gældens påtagelse uden hensyn til ændringer i valutakurserne. Når lagerprincippet er valgt, kan det alene ændres efter tilladelse fra Skattestyrelsen.